Vývoj legislativy a aktuální stav

S účinností od 1. 1. 2021 jsme uvítali novelu zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, jíž došlo ke snížení úroků z prodlení s úhradou nedoplatku na dani. 

Do konce roku 2020 platilo, že: „Daňovému subjektu vzniká povinnost uhradit úrok z prodlení za každý den prodlení, počínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně. Výše úroku z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o 14 procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí.“

S účinností od 1. 1. 2021 byla výše úroku z prodlení sjednocena s občanským právem, tj. repo sazba ČNB zvýšená o 8 %, přičemž úrok z prodlení vzniká od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti. 

Způsob výpočtu úroku z prodlení se nezměnil, tj. z konstrukce úrokové sazby vyplývá, že se její výše mění každé kalendářní pololetí v závislosti na výši repo sazby, a to nejen s ohledem na datum splatnosti konkrétní daně, ale také v průběhu prodlení s úhradou jednoho nedoplatku na dani, což potvrzuje pokyn Ministerstva financí (MF-18). Právě v tomto způsobu výpočtu se úroky z prodlení podle daňového řádu liší od úroků z prodlení dle občanského zákoníku, kde je pro sazbu určující den, kdy k prodlení došlo.

U prodlení s úhradou daně, jejíž splatnost nastala do konce roku 2020, se uplatní úrok z prodlení dle staré právní úpravy právě jen do 31. 12. 2020, tj. do dne předcházejícího účinnosti novely, a od 1. 1. 2021 se bude výše tohoto úroku řídit již novou právní úpravou, a to až do dne úhrady předmětné daně.

Výrazně narůstající repo sazba ČNB, která nyní činí již 7 % p.a. však znamená, že v současné době je sazba úroku z prodlení od 1. 7. 2022 ve výši 15%. Přitom od 1. 1. 2022 do 30. 6. 2022 tato sazba činila 11,75 %. 

Příklad výpočtu úroku z prodlení

K úhradě dodatečně doměřené daně z příjmů za zdaňovací období roku 2019 (původní datum splatnosti je 1. 7. 2020) dojde až 30. 9. 2022. Úroky z prodlení budou počítány následující úrokovou sazbou: 

Do 31. 12. 2020 – 14,25 % - tolerance 4 pracovní dny, poté: repo sazba ČNB 0,25 + 14 %.

Od 1. 1. 2021 do 30. 6. 2021 – 8,25 % (v souladu s přechodnými ustanoveními se nová sazba uplatní od 1. 1. 2021 bez ohledu na původní datum splatnosti úročené daně)  - repo sazba ČNB 0,25 + 8 %.

Od 1. 7. 2021 do 31. 12. 2021 – 8,5 % - repo sazba ČNB 0,5 + 8 %.

Od 1. 1. 2022 do 30. 6. 2022 - 11,75 % - repo sazba ČNB 3,75 + 8 %.

Od 1. 7. 2022 do dne úhrady – 15 % - repo sazba ČNB 7 + 8 %.

Co s tím?

Z výše uvedeného příkladu je patrné, jak navzdory snížení pevné výše úrokové sazby strmě stoupá výše úroků z prodlení. V současné době tedy sazba úroku z prodlení i přes snížení jeho pevné části převyšuje sazbu před novelou. Je tedy třeba dbát včasné úhrady daně a případně využít zákonných možností, jak úrok  z prodlení snížit.

Takovouto možnost přináší např.: 

• Žádost o prominutí úroku z prodlení, k tomu je třeba zohlednit Pokyn GFŘ - D-47 k promíjení příslušenství daně, který upravuje příklady, kdy a v jaké procentní výši lze úrok z prodlení prominout. 
• Povolení posečkání nebo úhrady nedoplatku ve splátkách, kdy se uplatní poloviční repo sazba ČNB, je však třeba vzít v úvahu, že musí být prokázány zákonné důvody pro posečkání daně. 
• Rovněž lze zvážit, zda i za situace, kdy daňový subjekt s doměrkem nesouhlasí a podává odvolání, neuhradit doměřenou daň před uplynutím náhradní lhůty splatnosti. Nicméně na druhou stranu je třeba vzít v úvahu, že v případě existence jiných splatných nedoplatků bude platba použita na jejich úhradu a v případě úspěchu v odvolacím řízení nebude mít daňový subjekt nárok na úrok z nesprávně stanovené daně, neboť se bude jednat o platbu „dobrovolnou“.

V případě, že aktuálně úroky z prodlení řešíte, neváhejte nás kontaktovat, rádi vám pomůžeme.

Autor: Jaroslava Půtová