ČÚS č. 014 – DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
Tento účetní standard stanovuje základní postupy a pravidla pro účtování dlouhodobého finančního majetku, jeho oceňování a možnosti využití analytických a podrozvahových účtů souvisejících s tímto majetkem dle Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále Zákon) a dle Vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále Vyhláška).
Obsahové vymezení
Co všechno je součástí dlouhodobého finančního majetku? Dle § 8 Vyhlášky patří do tohoto majetku zejména tyto položky:
- Podíly v ovládaných a řízených osobách
- Podíly nad 50 % (např. akcie, obchodní podíly)
- Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
- Podíly v rozmezí 20 % – 50 % (např. akcie, obchodní podíly)
- Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
- Podíly pod 20 %, dluhové cenné papíry držené do splatnosti
- Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
- Poskytnuté vzájemné dlouhodobé půjčky a úvěry
- Jiný dlouhodobý finanční majetek
- Dlouhodobé termínové vklady, poskytnuté dlouhodobé půjčky a úvěry jiným subjektům
- Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
Majetkové složky se stávají dlouhodobým finančním majetkem okamžikem uskutečnění účetního případu. Dlouhodobý finanční majetek je majetkovou položkou, která se zobrazuje v rozvaze na straně aktiv. Účtuje se na vrub příslušného účtu v účtové skupině 06 – Dlouhodobý finanční majetek, v případě vytváření opravné položky je určena účtová skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému (finančnímu) majetku.
Oceňování
Oceňování dlouhodobého majetku se řídí § 25 a § 27 Zákona a § 48 a § 51 Vyhlášky. Dlouhodobý finanční majetek - cenné papíry a podíly se při pořízení oceňuje zpravidla pořizovací cenou, jejíž součástí jsou přímé náklady spojené s pořízením - poplatky makléřům, poradcům, burzám. Naopak do pořizovací ceny nepatří úroky z úvěrů na pořízení tohoto majetku a náklady spojené s držbou tohoto majetku.
Cenné papíry a podíly se oceňují v souladu se Zákonem a Vyhlaškou pořizovací cenou (včetně emisního ážia), ale existují i situace, kdy tomu tak není. V případě, že je tento majetek nabyt protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva, je jeho ocenění u vkladatele zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu. Tato zůstatková cena se pak dále zvyšuje o DPH a to v případě, že Zákon o dani z přidané hodnoty považuje tento vklad za zdanitekné plnění a pokud se obě strany nedohodnou jiným způsobem. Jestliže by účetní cena vkladu (po zohlednění závazků přecházejících současně se vkladem), dosáhla hodnot záporných, je ocenění cenných papírů a podílů nulové a rozdíl je zúčtován do výnosů – cenný papír a podíl je pak účtován na účtech podrozvahy. Tato situace však může nastat, pouze pokud se jedná o vklad podniku nebo jeho části.
Postup účtování
ČÚS č. 014 upravuje postup účtování dlouhodobého finančního majetku pouze pro účetní případy související s pořízením tohoto majetku a dále pak s jeho snížením.
Pořídit dlouhodobý finanční majetek lze těminto způsoby:
- Koupě
- Bezúplatný převod (dar)
- Vkladem od jiné osoby
- Poskytnutím půjčky
- Převodem finančních prostředků na dlouhodobé vkladové listy a termínové vklady
V procesu pořizování dlouhodobého finančního majetku se účtuje na stranu má dáti příslušného účtu pořízení majetku – 04 - Nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. Pakliže nevznikají vedlejší náklady spojené s pořízem lze účtovat přímo na vrub příslušných účtů účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek souvztažně ve prospěch například těchto účtů:
- 04 – Pořízení dlouhodobé majetku (při zařazení majetku)
- 21 – Peníze
- 32, 47 – Závazky
- 22 – Účty v bankách
- 34 – Zúčtování daní a dotací
- 36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva
- 37 – Jiné závazky a pohledávky
- 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy
Ke snížení dlouhodobého finančního majetku dochází těmito způsoby:
- Prodej
- Inkaso splatných cenných papírů
- Splacení půjčky a úvěru
- Odpis ztrátové pohledávky u dlouhodobých půjček
- Bezúplatný převod (dar)
- Výběr dlouhodobého vkladového listu a termínovaného vkladu
Jednotlivé způsoby snížení dlouhodobého finančního majetku se následně zaúčtují ve prospěch účtu 06 – Dlouhodobý finanční majetek souvztažně např. s těmito účty:
- 22 – Účty v bankách (příjem splátky dlouhodobé půjčky a úvěru, inkaso splatných cenných papírů, vývěr termínované vkladu)
- 54 – Jiné provozní náklady (odpis pohledávky, dar)
- 56 – Finanční náklady (prodej)
Příklad: Účetní jednotka si nepeněžitým vkladem stroje v zůstatkové ceně 120 000 (PC = 300 000, oprávky = 180 000) pořídila cenný papír (akcie). V následujícím období tento cenný papír prodala za 200 000.
Popis účetního případu |
MD |
Dal |
Částka |
PZ 022 - Stroj |
022 |
300 000 |
|
PZ 082 - Oprávky ke stroji |
082 |
180 000 |
|
Pořízení cenného papíru |
|||
Stroj - zůstatková cena |
378 |
082 |
120 000 |
Vyřazení stroje |
082 |
022 |
300 000 |
Upsání akcie |
063 |
367 |
120 000 |
Zápočet splaceného nepeněžitého vkladu |
367 |
378 |
120 000 |
Prodej cenného papíru |
|||
Prodej cenného papíru |
561 |
063 |
120 000 |
Tržba z prodeje cenného papíru |
221 |
661 |
200 000 |
Postup účtování dalších účetních případů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem je
upraven v dalších účetních standardech:
- Zúčtování úroků se provádí dle ČÚS č. 008 – Operace s cennými papíry a podíly
- Inventarizační rozdíly u dlouhodobého majetku se účtují dle ČÚS č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytku zásob
- Postup účtování dlouhodobého najatého majetku upravuje ČÚS č. 011 – Operace s podnikem
Analytické a podrozvahové účty
Analytické účty dlouhodobého finančního majetku se vedou v souladu s ČÚS č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. Tento majetek se analyticky člení následujícími způsoby:
- Dle jednotlivých složek dlouhodobé finančního majetku
- Dle jednotlivých dlužníků (u záloh, půjček a úvěrů)
- Dle druhu cenných papírů, dále dle emitentů a jmenovitých hodnot, případně i dle měn
Dále je třeba analyticky členit toto:
- Úrokový výnos k příslušnému cennému papíru
- Inventarizační rozdíl – oddělený analytický účet „Cenné papíry v umořovacím řízení“
Podrozvahové účty účtových skupiny 75 až 79 obsahují důležité skutečnosti týkající se dlouhodobého finančního majetku, jejichž znalost je významná pro posouzení majetkoprávní situace a ekonomických zdrojů účetní jednotky, např. nulové ocenění cenného papíru a podílu.
Monika Kratochvílová