A T A D – Anti Tax Avoidance Directive
(neboli Směrnice rady (EU) 2016/1164 z 12. 7. 2016, kterou se stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem, která mají přímý vliv na fungování vnitřního trhu)
Evropská komise v rámci boje proti erozi základu daně a přesouvání zisku vydala směrnici, ve které implementuje závěry z iniciativy OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) do evropského práva. Směrnice platí pouze pro právnické osoby a jejich stálé provozovny. Směrnice neplatí pro transparentní entity. Povinností členských států je implementovat směrnici do svých právních předpisů do konce roku 2018. Výjimkou je článek 5 – Zdanění při odchodu (Exit Tax), který má být implementován do konce roku 2019. Další výjimka je umožněna i státům, které buď mají, nebo již implementovaly do svých zákonů závěry Akce č. 4 BEPSu tak, jak je zveřejnila OECD na konci minulého roku. Nejpozdější termín implementace směrnice v tomto bodě, týkajícím se omezení odpočitatelnosti úroků, je rok 2023.
Co tedy chce směrnice regulovat? Směrnice přijímá závěry iniciativy OECD představené v 15 kapitolách dokumentu BEPS. Je nutné podotknout, že závěry nepřebírá ve stejném znění, a také, že nepřebírá všechny a vytváří některé nové. Konkrétně jsou do směrnice implementovány následující akce BEPSu:
- Neutralizace efektů hybridních schémat,
- Pravidlo ovládané zahraniční společnosti (Controlled foreign company- CFC rules),
- Omezení ovlivňování daňového základu úrokovými odpočty.
Konkrétně řeší směrnice následujících pět oblastí, které budou muset být implementovány do daňových zákonů členských států EU:
- Omezení odpočitatelnosti úroků do výše 30 % zisku (EBITDA),
- Zdanění při odchodu, stěhování společnosti nebo přesunu majetku (tzv. Exit Tax),
- Stanovení obecného pravidla proti zneužívání daňového práva,
- Stanovení tzv. CFC (Controlled Foreign Company) pravidel pro ovládané zahraniční společnosti,
- Stanovení pravidel pro tzv. hybridní nesoulady a hybridní struktury, které umožňují dvojí nezdanění stejného příjmu ve dvou státech nebo ve více státech, nebo dvojí odpočet stejných nákladů ve dvou státech.
Vzhledem k implementaci směrnice do českého daňového práva vydalo Ministerstvo financí dne 14. března diskusní materiál, kde se uvádí, že předpokládaný legislativní proces implementace bude v ČR zahájen začátkem roku 2018 a dále jaké se navrhují varianty jednotlivých článků ATAD pro implementaci.
